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一、基本概念
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
【解读】
1.只有一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题，小规模不涉及进项税额抵扣问题。
2.进项税额，抵扣的是税额，不需要考虑产生进项税额行为适用的税率或征收率，不需要考虑购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用的税率；
抵扣的是税额，也就是说一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，以支付或负担的税款为进项税额，这部分进项税额也就是销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产产生的销项税额，也就是常说的“您的销项税额就是购买者的进项税额”。
【例】物业公司一般纳税人提供物业服务，适用的税率6%，取得税率高于6%的增值税专用发票，如购进电脑、办公设备、油费等适用税率17%产生的进项税额，可以全额抵扣其产生的进项税额。
原因是，一般计税方法中的抵扣进项税额，抵的是“纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额”，不需要考虑购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用的税率。
【例】金融企业全面实现营改增后，营改增后企业绝大部分销售收入按适用6%税率缴纳增值税，抵扣设备及办公用品有17%的增值税专用发票，企业提供应税行为所发生的进项税额，取得符合规定的增值税扣税凭证，可按上注明的增值税额进行进项抵扣，也就是说取得抵扣设备及办公用品有17%的增值税专用发票可全额抵扣进项税额。
【例】一般纳税人取得纳税人（含一般纳税人、小规模纳税人及其他个人）适用且按简易计税方法销售货物、提供劳务、服务、销售无形资产或不动产按规定开具的增值税专用发票，因为进项税额抵扣是抵税额税额，不需要考虑购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产其适用的税率/征收率，也就是说取得上述增值税专用发票可以按规定抵扣进项税额。
简单说，取得其他纳税人适用简易计税提供的增值税专用发票，可以按规定抵扣上注明的增值税额。
3.计算公式中的“当期”字眼
一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（1）进项税额在取得扣税凭证的当期就可从销项税额中抵扣
进项税额抵扣的时限，是取得扣税凭证的当期一次性（除不动产抵扣以外）就可从销项税额中抵扣，也许业务还未发生或者不动产、无形资产还未折旧或摊销。
【例】国家税务总局公告2016年第15号公告规定，纳税人取得的不动产从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。具体抵扣方式为：纳税人取得不动产的进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
【例】企业承租不动产，预付一年租金时，取得增值税专用发票，认证通过后，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，可以一次性抵扣。具体例子：
一般纳税人企业租赁不动产，租赁期三年为2016年10月-2019年9月，每年租金为111万（含税，适用税率为11%），按照合同约定按年度付款，在每一个租赁年度前一个月付款，出租方需按规定开具增值税专用发票。2016年9月份该企业支付第一个年度租金111万，同时取得出租方开具增值税专用发票，虽取得房租增值税专用发票是2016年10月-2017年9月的房租，属于未发生的房租支出，但是在2016年9月取得的房租扣税凭证，按照相关规定认证在2016年9月从销项税额中抵扣。
特别提醒，在上述案例中，进项税额抵扣不需要按照企业所得税相关规定权责发生制分期摊销成本的分期抵扣进项税额，是在取得扣税凭证认证一次性（除不动产抵扣分期抵扣特殊规定）抵扣进项税额。
另在上述案例中，出租方在2016年9月按规定开具增值税专用发票，虽然收入是按照权责发生制分期确认，但是2016年9月按规定开具增值税专用发票就得开具发票全额计算销项税额缴纳增值税。
（2）“当期进项税额”纳税人当期所有的可抵扣进项，不需要按照销项税额一一对应。
【例】一般纳税人经营活动中购进办公用品，办公用品是消耗性成本费用，即使企业不存在对外销售办公用品的销项税额，也可按照规定抵扣购进办公用品产生的进项税额，也就是说，进项税额抵扣不一定要有一一对应的销项税额。
一般纳税人经营活动中电话费、上网费产生的进项税额，即使企业不存在对外销售“电话、上网”服务的销项税额，发生的电话费、上网费产生的进项税额也可按照规定抵扣。
【例】一般纳税人从金融机构等企业借款，发生贷款服务利息支出，即使其将从金融机构等企业借款借给其他企业，其获取的利息收入也按照一般计税方法计算缴纳增值税，其该笔从金融机构等企业借款发生贷款服务利息支出也不能抵扣进项税额。
【例】房地产企业一般纳税人开发两个a和b项目,都采用一般计税方法，2017年1月份，a项目按照纳税义务发生规定产生销项税额，但是当月a项目没有取得进项税额，b项目取得建筑企业开具的建筑服务增值税专用发票，由于a和b项目属于同一个纳税人，计算当月应纳增值税税额是将企业当期所有的销项税额减去当月所有按规定可以抵扣的进项税额，则在计算当月应纳增值税税额可以用b项目取得建筑服务的进项税额抵扣a项目产生的销项税额。
二、凭票抵扣-准予抵扣的进项税额
（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
【补充】
1.自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。
纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）执行。
2.《关于促进二手车便利交易加快活跃二手车市场的通知》（商建字〔2016〕8号）规定：通过二手车交易市场、二手车经销企业、拍卖企业或经纪机构进行二手车交易的，应在以上市场、企业所在地或销售方所在地开具《二手车销售统一发票》。现行政策允许开具且购买方索取增值税专用发票的，销售二手车的一般纳税人可开具增值税专用发票，小规模纳税人可由主管税务机关代开增值税专用发票。税务机关要加强对二手车交易的税收征管。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
【补充】增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
【补充】2017年7月1日起，
1.纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;
2.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；
3.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额;
所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。
4.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税，可以按照农产品销售发票注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额
5.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
完税凭证没有抵扣期限
（五）道路通行费抵扣
1.增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
2.增值税一般纳税人使用etc充值卡充值时并未实际接受道路通行服务，其充值取得的发票，不能按照道路通行费计算抵扣进项税额。
3.道路通行费发票没有抵扣期限
【例】2016年7月份取得支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票，2017年5月份纳税期可以申报抵扣。
三、不得抵扣进项税额的情形
（一）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（二）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
【解释】一般纳税人既有一般计税项目又有简易计税项目的，混用（即用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，又用一般计税方法）的固定资产、无形资产、不动产仍然可以全额抵扣进项税额。
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6.非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
7.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
8.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【例】纳税人接受贷款服务向第三方支付担保费、审计费，为向贷款方之外的第三方支付与该笔贷款直接相关费用，取得相关抵扣凭证，可以按规定从销项税额中抵扣。
9.构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
（三）兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
【解释】特殊情况，房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）
（四）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
2.应当办理...